中國投資論壇 - China Investment Forum

白景明(中國財政科學研究院副院長):關于逐步提高直接稅比重的一點淺見
日期:2019-11-16

黨的十九屆四中全會明確指出要健全以財政政策和貨幣政策為主要手段,就業、產業、投資、消費、區域等政策協同發力的宏觀調控制度體系。稅收政策是財政政策的重要組成部分。在論及收入再分配調節機制時,十九屆四中全會提出要強化稅收調節,完善直接稅制度并逐步提高其比重。這是我們黨面對新形勢應對市場經濟考驗的重大舉措。如何提高直接稅比重相應成為擺在我們面前的重大研究任務。

要逐步提高直接稅比重首先應搞清楚當前我國直接稅比重的現狀。所謂直接稅是指納稅人和負稅人一致的稅種,按我國現行稅制歸納直接稅包括企業所得稅、個人所得稅和土地增值稅三個稅種,目前這三個稅種收入之和占稅收總額比重在40%左右,其中企業所得稅收入占稅收總額比重已近26%,與發達經濟體相比,如果剔除社會保障繳款因素,我國的直接稅比重不算太低,與發達經濟體相差10個百分點左右。其中關鍵原因是企業所得稅比重高且有土地增值稅(國外沒有此稅),差距在于個人所得稅收入比重低,目前僅為6%左右,發達經濟體一般都在20%以上。由此看來,逐步提高直接稅比重文章主要做在個人所得課稅上。

個人所得課稅實質上是對個人當期貨幣收入課稅。個人當期貨幣收入包括勞動報酬、資本利得、遺產繼承所得、贈予所得四大類。其中勞動報酬所得是大頭,特別是在我國,個人收入主要來自勞動報酬,個人所得稅收入80%來自綜合所得課稅(勞動報酬課稅)。從國際經驗看,個人所得課稅涉及個人所得稅、資本利得稅和社會保障稅三個稅種。前兩者屬一般性稅收,社會保障稅屬專項稅。個人所得稅和社會保障稅在發達經濟體均為主體稅種。目前我國沒有單獨開征資本利得稅,資本利得列在個人所得稅中課稅且對個人存款利息收入不課稅。同時,還把個人社會保障繳費列為非稅收入。從調節個人收入分配角度看,逐步提高直接稅比重可有兩個選擇:一是加大個人所得稅課稅力度;二是把社會保險繳費改為社會保險稅。從我國實際情況看,后一選擇更為可行。原因有三點:一是當前我國的個人所得稅改革已走入窄稅基、低稅率道路且深得公眾歡迎,根本無法回頭;二是把社會保險繳費改為社會保障稅可提升社會保險籌資的權威性和規范性;三是推出社會保險稅公眾容易接受,因為該稅屬于專項稅收入最終全歸納稅人且多繳多得、長繳長得。

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